中外相关绩效审计制度

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政府财政管理系统是一个政治开放系统。政府根据纳税人的需要和支持，通过政治系统形成政策，根据政策规划政策计划，然后根据政策计划编制预算并相应执行，这是一种系统投资；它是系统实现政策目标和满足纳税人需求的输出。在完成这一过程后，政府仍需根据纳税人对政府的满意程度和实现目标的程度来审查和修订其政策。在上述过程中，公民纳税以维持政府的行政需要，政府执行行政计划和预算。结果是否经济、高效、有效？公共服务产出的质量如何？即其预算和计划执行的绩效如何？这一切都需要具有审计专业能力和超然独立地位的审计机构进行监督和评估。这种监督评价体系就是绩效审计，换句话说，绩效审计在政府财政管理体系中肩负着信息反馈的功能。淘金者征文范文中心

自DavidOsborne和TedGaebler提出“新政府运动”以来，公共部门的管理开始强调结果导向、灵活授权和责任制，政府审计的重点也从传统的财务审计转向了绩效审计。目前，世界上许多国家都开展了绩效审计。2004年7月，有着83年历史的美国通用会计事务所(GeneralAccountingOffice)更名为GovernmentAc countabilityOffice，这是该机构近年来工作内容变化的结果，也充分表明绩效审计将成为其未来工作的重点。

我国开展政府审计已有20多年，成果丰硕，但绩效审计仍处于试点阶段。近年来，社会经济环境变化迅速，政务公开及其绩效备受社会各界关注。开展绩效审计是必要的。健全的绩效审计体系是提高审计质量、实现审计目标的必要保证。因此，本文比较分析了英、美、中三国绩效审计制度的变迁和特点，进而对我国现行制度的完善提出相关建议，以期为推动我国绩效审计的发展提供理论支持。

二、英美绩效审计制度的变迁:掘金者范文是你生活学习的好助手。

(一)英国绩效审计制度的变化

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英国的现代审计制度始于19世纪的行政机关改革。公共支出问责制最早是在1866颁布的《财政部和审计部法案》中确立的。议会批准支出，行政机关将支出记录和账簿送交审计长审查，审计长审查并撰写审计报告，提交给议会。该法规定，审计长及其下属必须审查政府机构的每一笔交易。随着政府职能的扩大和公共支出的膨胀，尤其是一战后，这种审计方式变得不现实。因此，英国在1921年修订了《财政部和审计部法案》，规定所有政府机构都要建立内部控制制度，管理自己的收支。审计长只需对相关交易进行抽样审计，并向议会报告政府支出是否符合议会要求。

20世纪60年代，议会和学术界要求改革审计制度，以适应政府角色的变化，特别是赋予审计长超然独立的地位。1983《国家审计法》明确提出设立国家审计署(NAO)。NAO属于议会下院，其主要职责是:第一，根据《国库和审计部法》对政府机构的财务报表进行审计和验证，即财务审计；二是根据《国家审计法》，检查和评价各机关使用公共财产和政府资金的经济性、效率性和效果性，即绩效审计。

NAO绩效审计的选择标准主要考虑资金数额、是否有绩效不佳的迹象以及议会和公众的关注程度。每年下属业务部门提出100个左右的方案，审计长从中选择50个左右作为当年绩效审计的对象。

NAO的审计报告分两个阶段提出。一份是试点研究报告。试点研究的目的是确定是否有必要实施全面的绩效审计。如果评估后认为有必要进行审核，则需要进一步规划审核重点和方向。二是全面审核后的正式报告。在绩效审计过程中，NAO审计人员始终与被审计单位的相关人员保持合作关系，听取他们的意见。审核完成后，审核结果初稿将送交被审核方征求意见，作为撰写正式报告的参考。由于在事件前和事件中与受审核方的充分合作，在报告提交后，受审核方对报告内容的接受程度更高。NAO的职责仅限于向议会提交审计报告，后续核查工作由各行政部门负责。NAO跟踪改进措施的实施情况，并向下议院公共账户委员会报告结果。(二)美国绩效审计制度的变化

美国的金融监管体系深受英国议会政府金融控制理念的影响。在宪法(1787)颁布之前，政府审计事务由议会处理。1789年，美国国会立法成立财政部，实施政府的金融监管。财政部长应以口头或书面形式向参众两院提交审计报告，并根据国会的指示履行职责。第一次世界大战后，为了提高联邦政府的财政管理效率，国会于1921颁布了《预算与会计法案》(BudgetandAccountingAct)，并成立了总会计办公室(GeneralAccountingOffice，GAO)，直属国会。此后，财政部的会计核算权移交给了高。在美国三权分立的体制下，高大大加强了国会对行政部门的制衡。

二战前，高协助国会监督行政机关的开支，主要工作是审核各机关提交的凭证。JohnR R. McCarl任审计长时，实行了一些支付凭证的预认证制度。然而，随着支出凭证的大量增加，审计工作量过大。1950颁布《预算与会计程序法》时，放弃了凭证验证程序，废除了事前审计制度。Www.taojz.com，淘金者。

六月，1981，查勒萨。布劳舍出任美国审计长，为高设定的工作目标是:①向国会提供更及时的数据；(2)促进高与国会的沟通和联系；(3)加强国防预算审计；④加强总审计局检查联邦政府机构计算机信息系统的能力；⑤加强高员工的职业道德教育。在鲍任内，高两次修订政府审计准则，建立了高与国会的有效沟通体系，将各机构年度决算审计委托给公共会计师进行验证。高将审计重点转向政府绩效审计，涵盖财政赤字、国防安全、信息资源的使用、人口老龄化、波斯湾战争中武器的使用效率、改善国家医疗卫生计划以及全球化的挑战。鲍的不懈努力将高推上了世界绩效审计的前沿。

GAO是国会四大辅助机构之一，70%以上的审计任务来自国会。根据美国政府审计准则，高独立行使职权。与类似，审计结束后，在提交正式审计报告前，高将审计报告初稿发送给被审计方征求意见。双方充分沟通后，向国会提交正式审计报告，并在正式审计报告中列出被审计方的意见，供报告使用者参考。总审计局每年向国会提交65，438+0，300多份审计报告。除了少数涉及国防机密的情况，人们可以要求审计报告。审计信息的披露使审计结果得到各方的关注，尤其有助于提高审计职能。

第三，中国绩效审计制度的变迁

与英美相比，我国的绩效审计时间较短，大致可以分为三个阶段。Taojz.com

第一阶段，20世纪80年代。现阶段，国家审计机关积极开展绩效审计(经济效益审计)的理论研究和试点工作，提出了以财务审计为起点，以经济效益为终点的观点。根据1984的审计资料，当时全国有22个省、市、自治区的县级以上审计局270个，审判了1263个部门和被审计单位，审判中充分考虑了经济效益。

第二阶段，90年代。1991年初，全国审计工作会议要求各级审计机关确定一批大中型企业进行定期审计，不仅要审计财务收支的真实性、合法性，而且要逐步延伸到检查相关的内部控制制度和经济效益，做出适当的审计评价，促进经济效益的提高。在这一阶段，审计机关一方面继续开展以国有企业为主要对象的微观经济效益审计试点，另一方面也开展了一些带有宏观经济效益审计性质的审计。例如，全国审计机关还开展了建设项目施工前审计，审计项目2万多个，总投资105，815亿元。审计结束后，对不符合建设条件的716个项目进行了审计。

第三阶段，本世纪至今。本世纪以来，中国的社会经济环境发生了巨大变化。经济的快速发展导致财政支出迅速膨胀，政务公开和提升国家竞争力都成为我国全面开展绩效审计的动力。2001年，审计署组织了退耕还林还草试点项目资金审计和农村电网审计，2002年组织了重点城市审计，2002年组织了深圳市审计局对12市属医院大型医疗设备采购、使用和管理情况的审计。2003年7月，审计署制定了《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》，明确提出要坚持财务收支真实合法审计和效益审计并重，逐年提高效益审计的权重，力争2007年投入审计力量总量的一半左右。

中国的绩效审计具有明显的地方特色。首先，《审计法》及相关法律关于“真实、合法、效益”的规定，将绩效审计与财务审计相结合，审计工作的目的和内容主要是调查和揭露国有企业的严重损失浪费和国有资产流失。其次，审计对象主要是国有企业，属于微观经济领域的效益审计，更侧重于对其财务业绩的分析，对其经济活动的深度和广度不够。三是绩效审计主要由企业内部审计机构进行，国家审计机构也试行过一些绩效审计，但数量较少。第四，事后审计多，事前审计少，过程审计少，即经济活动的控制和调节。第五，虽然我国实施绩效审计取得了初步成效，但我国的绩效审计体系还不完善。比如美国没有类似于《绩效成就法》的国家法律和相关制度，现行的《审计法》、《预算法》及其实施条例也没有触及这一话题。绩效审计制度的不完善已成为我国全面开展绩效审计、提高审计质量的瓶颈。

第四，完善我国绩效审计制度的建议

绩效审计制度是审计机关执行审计业务的规范，涉及审计法、预算法及其实施细则、各类工作指南、审计准则等。通过比较各国绩效审计制度，结合我国当前绩效审计存在的问题，考虑到近年来审计署在绩效审计方面的重要举措，提出以下建议:

(一)修订审计法及其实施细则。

我国现行审计法颁布至今已有十年，审计法及其实施细则中并未明确提及绩效审计。但是，由于政治和社会环境的变化，现行审计法已不能完全适应当前审计业务的需要，修改审计法及相关配套法令已成为必然。因此，建议:一是在审计法中引入绩效审计的概念、审计内容和程序；第二，为了便于对政府的新兴计划进行监督，如果法律修改缓慢，可以先修改审计法实施细则，在不违反母法规定的前提下，对绩效审计程序和结果的处理制定完整的配套措施。

(二)制定绩效审计标准和工作指南

标准是一种权威的规范，用于保证审计质量、职业道德和审计专业知识，使审计机关提交的审计报告获得社会公众的信任和关注。成功实施绩效审计的国家都制定了绩效审计标准。比如《美国政府审计准则》(俗称黄皮书)第六章是绩效审计工作标准，第七章是绩效审计报告标准。加拿大绩效审计工作指南由四部分组成:第一部分介绍绩效审计的内涵，第二部分解释绩效审计的基本特征，第三部分是绩效审计的工作规范，第四部分介绍审计长办公室绩效审计质量管理体系的重要作用。我国目前还没有绩效审计标准和工作指南，建议:一是尽快制定和实施绩效审计标准，将绩效审计的工作依据和工作流程系统化、规范化、具体化；第二，编制绩效审计案例，作为审计人员办理绩效审计的参考，便于经验的传递。文章来源:淘金纸模型中心

(三)统一年度预算编制和绩效审计评价口径

预算是政府行政管理的财务计划，其编制应满足绩效评估的需要。我国预算法尚未引入绩效预算的概念，各级政府编制的年度预算普遍存在政策计划目标不明确、缺乏绩效衡量指标和方法等问题，无法评价预算执行结果是否达到预期效益。因此，建议修改预算法，在预算法中引入绩效预算的概念。

(四)建立决算审计报告和行政机关奖惩相关机制。

决算审计报告是对预算和计划执行结果的评价报告，是政府整体财政体系中的反馈信息。目前，我国的决算审计报告与行政机关的奖惩机制不相关，决算审计报告中揭示的审计意见普遍被行政机关忽视，同样的问题反复发生。因此，建议修订各级政府预算编制和执行要点，将上一年度预算执行绩效列为下一年度预算分配额度的重要参考。

(5)完善行政部门绩效评价体系和评价指标。

正如公司必须对股东负责一样，政府也必须对纳税人负责，尽最大努力管理和使用公共资源。美国1993的《政府绩效成就法》规定，各机关向预算管理部门提交的年度绩效计划应包括以下内容:①计划绩效目标；(2)以客观、可量化、可评价的方式表达目标；③简要说明实现目标所需的工作流程、技术、资金、人力、信息等资源；④建立绩效指标；⑤确定计划结果与目标的比较依据；⑥说明采用的效益评价方法。目前，我国行政机关尚未建立起较为完善的绩效评估体系，建议:一是参照美国的做法制定绩效实现办法，完善绩效评估体系；第二，权力部门应推动绩效评估制度的实施，以获得行政机关的积极参与和支持；三是将各行政机关的绩效评估结果纳入年度决算报告，满足立法机关监督行政的需要。文章来源:淘金纸模型中心

(6)提高绩效审计信息的公开性和及时性。

审计机关提交的审计报告在时间上是滞后的，削弱了审计报告的参考价值。因此建议:一是对社会各界或纳税人关心的话题进行的项目调查，如果不涉及国家秘密或商业秘密，应及时公开；第二，设立审计机构发言人，选择适当的信息并适时公开；第三，选取年度绩效审计案例，通过审计网站公开。

(七)构建专业咨询机制。

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由于审计职能的转变，许多先进国家的政府审计人员已经从传统的审计员角色转变为评价者。从20世纪70年代开始，美国逐渐走向政策评估时代，评估联邦政府的计划是否符合经济、效率和效果的原则。中国的政府审计工作正逐步朝着这个方向发展。因此，审计人员不仅要具备会计、审计等基本专业知识，还要具备其他自然和社会学科的专业知识，如公共管理、企业管理、经济学、公共政策、信息管理、法律、土木工程、建筑学等。同时，他们必须对政府治理有深刻的理解。只有这样，他们才能胜任分析和评估政府计划绩效的职能。目前，由于相关制度的制约，审计机关用人渠道有限，审计人员的专业知识范围过于狭窄。因此，建议审计机构可以参考加拿大政府的做法，成立一个“AuditAdvisoryCommittee”，提供专业技术建议。成员可以来自审计署和各行各业，都应该是所在领域的领导或知名专家。

(8)保持审计机构的超然独立性。

审计机构的核心价值主要在于其超然独立的地位和专业能力。由于政治、经济和文化的差异，不同国家的审计机构的地位也不尽相同。英美是立法，法国是司法，德日是独立。中国国家审计署隶属于国务院，行政性强，独立性弱。从某种意义上说，审计机关的工作就是政府的“内部审计”。审计机关负责对本级预算执行情况进行审计，预算执行中存在的很多问题往往都与政府有关，更何况审计机关的经费来自本级财政。因此，建议:一是全国人大立法，为审计机关独立开展审计工作提供法律支持；第二，审计机关的经费是全国人大批准的，不受政府预算控制。

主要参考:淘金者的作文范文中心

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